Обязательное страхование

автогражданской ответственности (ОСАГО)

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Исключение составляют владельцы транспортных средств, указанных в п. 3 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ. К последним относятся прицепы к легковым автомобилям, транспортные средства, скорость которых не превышает 20 км/ч, и т.д.

При осуществлении ОСАГО автоадвокат обязуется при наступлении страхового случая (ДТП) осуществить страховую выплату потерпевшему (третьему лицу) в целях возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевшего, в пределах определенной договором страховой суммы (п. 2 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, далее - Правила).

Потерпевший имеет право предъявить требование о возмещении вреда непосредственно автоадвокату, где застрахована его гражданская ответственность, при наличии одновременно следующих обстоятельств: в результате ДТП вред причинен только имуществу; ДТП произошло с участием двух транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована (ст. 14.1 Федерального закона N 40-ФЗ).

Страховая сумма, в пределах которой страховая компания при наступлении каждого ДТП (независимо от их числа в течение срока действия договора) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет (ст. 7 Федерального закона N 40-ФЗ):

а) в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, - не более 160 000 руб.;

б) в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - не более 160 000 руб.;

в) в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, - не более 120 000 руб.

В случае оформления документов о ДТП без участия сотрудников милиции размер страховой выплаты не может превышать 25 000 руб. (п. 10 ст. 11 Федерального закона N 40-ФЗ).

Внимание! Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств является обязательным условием эксплуатации автомобиля. Согласно п. 6 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств, риск ответственности которых не застрахован в форме обязательного и (или) добровольного страхования, возмещают вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потерпевших, в соответствии с гражданским законодательством. То есть если в ДТП окажется виноват сотрудник незастрахованного автомобиля организации, все расходы, связанные с возмещением ущерба потерпевшей стороне, организация будет оплачивать за свой счет.

Владельцы транспортных средств вправе заключать договоры ОСАГО с учетом ограниченного использования транспортных средств, находящихся в их собственности или владении (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 40-ФЗ), например:

- сезонное использование транспортных средств в течение трех и более месяцев в календарном году, в частности использование снегоуборочных, сельскохозяйственных, поливочных и других специальных транспортных средств;

- управление транспортными средствами только указанными страхователем водителями. В этом случае страхуется ответственность только тех граждан, которые указаны в страховом полисе. И управлять автомобилем имеет право только водитель автоадвокат, вписанный в страховой полис. В противном случае (ДТП произошло, когда автомобилем управлял водитель, не вписанный в полис ОСАГО) страховая компания может привлечь организацию к ответственности за несоблюдение условий договора и потребовать возместить страховую сумму, выплаченную пострадавшему (ст. 1081 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 N 9045/06).

Имейте в виду, что в п. 4 Правил даны понятия, используемые для целей страхования, в том числе приводится определение термина "владелец транспортного средства" - это собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче ему транспортного средства и др.).

Поэтому, если организация арендует автомобиль, на нее также распространяются правила страхования гражданской ответственности. Обычно организация арендует автомобиль, уже застрахованный арендодателем, автоадвокат. Если в страховом полисе указаны водители последнего, в полис нужно внести изменения и вписать работников организации-арендатора, которые будут управлять автомобилем. Если же договор заключен в отношении неограниченного количества лиц, допущенных к управлению транспортным средством, то страховать автогражданскую ответственность водителей арендатора не нужно, так как в силу п. 4 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельца транспортного средства, риск ответственности которого застрахован иным лицом (страхователем).

В случае, когда в течение договора аренды истек срок действия страхового полиса, обязанность заключить договор ОСАГО может быть возложена как на арендодателя, так и на арендатора (в зависимости от условий договора).

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов.

До 1 января 2009 г., когда существовала старая редакция ст. 263 НК РФ и статья называлась "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества", возможность уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль на расходы по ОСАГО являлась спорной. Ведь страхование риска гражданской ответственности является видом имущественного страхования, а не страхования имущества автоадвоката. С этого года (в новой редакции ст. 263 НК РФ речь идет именно о имущественном страховании) расходы по ОСАГО можно смело включать в состав прочих расходов.

Внимание! Несмотря на то что приобретаемый автомобиль без полиса ОСАГО не будет зарегистрирован в ГИБДД и не пройдет техосмотр (п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 32 Федерального закона N 40-ФЗ), расходы на обязательное страхование "автогражданки" в первоначальную стоимость автомобиля не включаются.

Добровольное страхование

автогражданской ответственности (ДСАГО)

Страховых сумм, возмещаемых полисом ОСАГО, может оказаться недостаточно для покрытия убытков, если, например, в ДТП пострадает дорогой автомобиль или будут причинен серьезный вред здоровью людей. В соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность в обязательном порядке (ОСАГО), могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование (ДСАГО) на случай:

- наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию, например вследствие загрязнения окружающей среды; причинения водителем вреда управляемому им транспортному средству и прицепу к нему, перевозимому ими грузу, установленному на них оборудованию и иному имуществу; причинения вреда при погрузке груза на транспортное средство или его разгрузке; других случаев, указанных в п. 2 ст. 6 Федерального закона N 40-ФЗ;

- недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших. То есть если покрытия полиса ОСАГО будет недостаточно, ущерб будет возмещен за счет дополнительных страховых сумм, предусмотренных полисом ДСАГО.

Что касается налога на прибыль, Минфин и налоговые органы в один голос утверждают: расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности, автоадвоката (ДСАГО) нельзя учитывать для целей исчисления налога на прибыль (см., например, Письма Минфина России от 07.09.2005 N 03-03-02/74, УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013753).

Дело в том, что расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, в случае если страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности:

- по международным обязательствам РФ (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);

- по законодательству РФ (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Арбитражные судьи, как правило, придерживались противоположного мнения: п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение расходов по ДСАГО в состав расходов на добровольное страхование (см. Постановления ФАС УО от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3, ФАС МО от 10.10.2005 N КА-А40/9616-05, ФАС ПО от 08.06.2006 N А65-35811/2005-СА2-41).

Однако, по мнению автора, с появлением пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ затраты на приобретение полиса ДСАГО можно относить на расходы только в случае, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Добровольное страхование автомобиля (каско)

Организация может застраховать свой автомобиль от различных рисков - угона, ущерба, пожара и т.д. Такое страхование будет являться одним из видов страхования имущества.

По риску "угон" предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. В случае страхования транспортного средства по риску "угон" на основании справки-счета ответственность страховщика по этому риску наступает после регистрации транспортного средства в органах ГИБДД.

По риску "ущерб" предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели (уничтожения) застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие ДТП (столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц); пожара или взрыва; стихийного бедствия; падения инородных предметов.

Конкретные перечни устанавливаются страховой компанией в договоре или правилах страхования.

Расходы по данному виду страхования включаются в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ - добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Споры между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают по поводу включения в расходы, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по добровольному страхованию дополнительного оборудования и принадлежностей транспортного средства, не входящих в заводскую комплектацию.

Примечание. Затраты по страхованию дополнительного оборудования автомобиля (аудиосистем, колонок, противоугонных систем) могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.

Именно такой спор был предметом рассмотрения в Арбитражном суде г. Москвы (Решение от 31.03.2008 N А40-3666/08-129-15). Суть дела заключалась в следующем.

Между организацией и страховой компанией были заключены договоры добровольного комплексного страхования каско, предметом которых являлось страхование транспортных средств организации по рискам "угон", "ущерб". Данными договорами особо оговорены обязательства страховщика по возмещению убытка при хищении дополнительного оборудования автомобиля (аудиосистем, колонок, противоугонных систем).

Организация в рамках договора имущественного страхования добровольно застраховала собственные средства транспорта от вышеназванных рисков, следовательно автоадвокаты, произведенные затраты полностью соответствуют ст. ст. 253, 263 НК РФ.

При этом застрахованное техническое оборудование является неотъемлемой частью автомобиля. Согласно ст. 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части, если договором не предусмотрено иное.

Отдельное обозначение в договоре страхования дополнительного оборудования связано с тем, что для данного оборудования автомобиля характерен повышенный риск хищения, в силу чего страховщик ограничивает свои обязательства определенной суммой в пределах общей страховой суммы.

Следовательно, организация правомерно включала указанные затраты в состав расходов, учитываемых для целей исчисления и уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 253 НК РФ). Данный вывод подтверждается и судебной арбитражной практикой (см. Постановление ФАС МО от 10.10.2005 N КА-А40/9616-05).

И еще на один момент, который может привести к спорам с налоговиками, обращаем ваше внимание. При заключении смешанного договора добровольного страхования автомобиля и гражданской ответственности автовладельца сумма расходов на страхование автотранспорта организации по рискам "Автокаско" должна быть выделена отдельно. Об этом напоминают московские налоговики в Письме от 01.08.2007 N 20-12/073169.

К расходам организации, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся затраты в виде страховых взносов по договорам страхования имущества от угона (хищения) и ущерба. Таким образом, сумма страхового взноса (страховой премии) по смешанному договору добровольного страхования автомобиля и гражданской ответственности автовладельца учитывается для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора в части расходов на страхование по рискам "Автокаско", если застрахованный автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода, и затраты на его содержание включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам добровольного страхования ответственности, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли. Следовательно, если расходы на ДСАГО и каско отражены в договоре (страховом полисе) одной суммой, то они не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Добровольное страхование грузов

У многих организаций возникает потребность в страховании грузов на систематической основе. Специфика страхования данного вида имущества заключается в том, что происходит постоянная замена предмета страхования - одни партии груза выходят из-под действия договора, другие, напротив, подпадают под него (происходит так называемое страхование в обороте).

Систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и т.п.) на сходных условиях в течение определенного срока может по соглашению страхователя со страховщиком осуществляться на основании одного договора страхования - генерального полиса (п. 1 ст. 941 ГК РФ).

Работа по такому полису имеет свои тонкости. Например, несмотря на то, что срок действия договора является одним из его существенных условий, на практике действие генеральных полисов не всегда ограничивается определенным сроком.

Страхователем по генеральному полису может выступать любое юридическое или физическое лицо (грузоотправитель, грузополучатель, экспедитор, перевозчик). В этом случае договор в виде генерального полиса заключается в пользу выгодоприобретателя. Причем в генеральном полисе наименование выгодоприобретателя может не указываться - страхование "за счет кого следует" (ст. 930 ГК РФ).

Существенным условием генерального полиса являются сведения о страхуемых грузах. Однако, как правило, при оформлении генерального полиса неизвестно точное описание имущества. Поэтому в графе "Объект страхования" отражается примерный перечень грузов, подлежащих перевозке, либо указываются укрупненные группы перевозимых товаров.

Страхователь обязан в отношении каждой партии имущества, подпадающей под действие генерального полиса, сообщать страховщику обусловленные таким полисом сведения в предусмотренный им срок, а если он не предусмотрен, немедленно по их получении. Страхователь- автоадвокат не освобождается от этой обязанности, даже если к моменту получения таких сведений возможность убытков, подлежащих возмещению страховщиком, уже миновала (п. 2 ст. 941 ГК РФ). По требованию страхователя страховщик обязан выдавать страховые полисы по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Периодически должны выплачиваться и страховые взносы.

В случае несоответствия содержания страхового полиса генеральному полису предпочтение отдается страховому. Показательно Постановление ФАС СЗО от 26.02.2007 N А56-989/2006, в котором суд, отказывая ООО во взыскании со страховой компании страхового возмещения на основании договора страхования грузов, указал следующее. По факту кражи автомобиля с прицепом вместе с застрахованным грузом было возбуждено уголовное дело, однако страховым полисом в отличие от генерального не было предусмотрено страхование такого риска, как кража имущества, а в случае несоответствия содержаний данных полисов предпочтение отдается страховому полису.

В связи с тем что по генеральному полису невозможно определить абсолютные значения страховой премии, в нем, как правило, определяются ставки страховой премии.

Еще одним существенным условием генерального полиса является информация о сроке, в течение которого партиям имущества будет предоставляться страховая защита, или периоде ответственности страховщика, например: "ответственность по генеральному полису начинается с момента, когда груз будет взят со склада в пункте отправления для перевозки, и продолжается в течение всей перевозки (включая перегрузки и перевалки, а также хранение на складах в пунктах перегрузок автоадвоката и перевалок) до тех пор, пока груз не будет доставлен на склад грузополучателя".

В соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии (если договором не определено иное). Расчеты по генеральному полису, как правило, происходят после окончания перевозки, поэтому в генеральном полисе страхования грузов определяется момент начала страхования (например, момент подписания договора или начало первой отправки груза).

Оплата страховой премии по генеральному полису, как правило, производится в следующем порядке. В конце месяца страхователь составляет отчет о перевозках, совершенных за прошедший период, на основании этого документа страховщик выставляет страхователю счет, который последний оплачивает в указанные страховщиком сроки.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование грузов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Таким образом, расходы в виде страховых взносов, уплаченных автоадвокатом по договорам добровольного страхования груза, могут учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Других требований к расходам на страхование грузов НК РФ не содержит.

Итак, расходы, связанные с уплатой страховых взносов на добровольное страхование грузов, любые организации вправе отнести к расходам для целей налогообложения: организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов, для последующей их реализации (Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12); ГУПы при поставках по госзаказу (Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/197); организации, оказывающие транспортные услуги (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2005 N 20-12/77784), и др.

Если оплата страховых платежей за все перевозки, заявленные к страхованию в предыдущем месяце, производится в следующем месяце единовременным платежом, страховые платежи по договорам страхования груза принимаются для целей налогообложения в соответствии с порядком, определенным договором добровольного страхования грузов, а также исходя из периода действия договора (Письмо УМНС России по г. Москве от 08.01.2004 N 26-12/00931). И.Ю.Чурсина